Die Par\u00adtei, die das Ar\u00adbeits\u00adver\u00adh\u00e4lt\u00adnis miss\u00adbr\u00e4uch\u00adlich k\u00fcn\u00addigt, hat der an\u00adde\u00adren Par\u00adtei ei\u00adne Ent\u00adsch\u00e4\u00addi\u00adgung aus\u00adzu\u00adrich\u00adten.\u00a0Die Ent\u00adsch\u00e4\u00addi\u00adgung wird vom Rich\u00adter un\u00adter W\u00fcr\u00addi\u00adgung al\u00adler Um\u00adst\u00e4n\u00adde fest\u00adge\u00adsetzt, darf aber den Be\u00adtrag nicht \u00fcber\u00adstei\u00adgen, der dem Lohn des Ar\u00adbeit\u00adneh\u00admers f\u00fcr sechs Mo\u00adna\u00adte ent\u00adspricht.<\/p>\n
Die Entsch\u00e4digung gem\u00e4ss Art. 336a OR dient einerseits der Bestrafung, andererseits der Wiedergutmachung f\u00fcr den gek\u00fcndigten Arbeitnehmer und darf 6 Monatsl\u00f6hne nicht \u00fcbersteigen. Die folgenden Faktoren sind etwa bei der Bemessung zu ber\u00fccksichtigten (siehe auch CHK-Emmel, Art. 336a OR):<\/p>\n
<\/p>\n
Im Urteil vom 31. Oktober 2022 (2C_546\/2021)<\/a> hatte sich das Bundesgericht mit der Frage zu befassen, ob die Entsch\u00e4digung gem\u00e4ss Art. 336a OR zu versteuern sei.<\/p>\n Das Bundesgericht kam zum Schluss, dass die gem\u00e4ss Artikel 336a OR ausgerichtete Entsch\u00e4digung steuerlich in vollem Umfang als steuerfreie Genugtuungszahlung zu erachten sei. Die Entsch\u00e4digung diene dem Zweck, den Arbeitnehmer f\u00fcr das Unrecht zu entsch\u00e4digen, dass er durch die missbr\u00e4uchliche Entlassung erfahren habe. Daran \u00e4ndere auch nichts, dass die Zahlung dar\u00fcber hinaus dazu diene, das Verhalten des Arbeitgebers zu sanktionieren.<\/p>\n Dazu das Bundesgericht:<\/p>\n 5. Sur le fond, il reste \u00e0 examiner si, en consid\u00e9rant que l’indemnit\u00e9 litigieuse devait \u00eatre exon\u00e9r\u00e9e d’imp\u00f4t, le Tribunal cantonal a viol\u00e9 l’art. 24 let. g LIFD, comme le soutient la recourante. Selon elle, une indemnit\u00e9 pour licenciement abusif, au sens de l’art. 336a CO, ne constitue pas n\u00e9cessairement un versement \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral, au sens de l’art. 24 let. g LIFD.\u00a0<\/em><\/p>\n 5.1.\u00a0L’art. 16 al. 1 LIFD\u00a0pr\u00e9voit que l’imp\u00f4t sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu’ils soient uniques ou p\u00e9riodiques. Cette disposition exprime, pour l’imposition du revenu des personnes physiques, le concept de l’accroissement du patrimoine, respectivement de l’imposition du revenu global net (ATF 143 II 402<\/a>\u00a0consid. 5.1). Fond\u00e9s sur cette clause g\u00e9n\u00e9rale, tous les revenus provenant d’une activit\u00e9 exerc\u00e9e dans le cadre de rapports de travail, qu’elle soit r\u00e9gie par le droit priv\u00e9 ou par le droit public, y compris les revenus accessoires, sont imposables (cf.\u00a0art. 17 al. 1 LIFD). En font donc \u00e9galement partie, conform\u00e9ment \u00e0 l’art. 23 let. c LIFD, les indemnit\u00e9s obtenues lors de la cessation d’une activit\u00e9 ou de la renonciation \u00e0 l’exercice de celle-ci. \u00a0<\/em><\/p>\n Constituent toutefois des revenus exon\u00e9r\u00e9s les diff\u00e9rents cas de figure \u00e9num\u00e9r\u00e9s exhaustivement \u00e0 l’art. 24 LIFD\u00a0(cf.\u00a0ATF 143 II 402<\/a>\u00a0consid. 5.1). Il s’agit d’exceptions qui, dans un syst\u00e8me caract\u00e9ris\u00e9 par un imp\u00f4t g\u00e9n\u00e9ral sur le revenu, doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es restrictivement (ATF 146 II 6<\/a>\u00a0consid. 4.1;\u00a0143 II 402<\/a>\u00a0consid. 5.3;\u00a0142 II 197<\/a>\u00a0consid. 5.6). Parmi la liste de l’art. 24 LIFD\u00a0figure en particulier les „versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral“ (art. 24 let. g LIFD).\u00a0<\/em><\/p>\n 5.2.\u00a0Les versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral vis\u00e9s par l’art. 24 let. g LIFD ont pour objectif de r\u00e9parer le tort moral subi en raison d’atteinte aux droits de la personnalit\u00e9. Comme ils visent \u00e0 compenser une atteinte immat\u00e9rielle (cf.\u00a0ATF 132 II 128<\/a>\u00a0consid. 3.2; arr\u00eat 2C_851\/2010 et 2C_852\/2010 du 1er juillet 2011, consid. 5.3) au moyen d’une r\u00e9paration mat\u00e9rielle, le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral a estim\u00e9, sous le r\u00e9gime de l’AIFD, qu’il serait choquant de les soumettre \u00e0 l’imposition en tant que revenu en application de la th\u00e9orie de l’accroissement net du patrimoine (cf. arr\u00eat A.392\/1985 du 20 juin 1986 consid. 2e, Archives 56 p. 61, StE 1987 B 21.1 n\u00b0 1, RDAF 1989 II 56, p. 60), car l’Etat s’enrichirait alors du malheur de ses citoyens. Pour cette raison, les prestations en r\u00e9paration du tort moral ne constituent pas un revenu imposable en vertu de l’art. 24 let. g LIFD (cf. Gladys Laffely Maillard, in No\u00ebl\/Aubry Girardin, Commentaire romand, Imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral direct, 2\u00e8me \u00e9d., 2017, n\u00b0 51 ad art. 24). \u00a0<\/em><\/p>\n 5.3.\u00a0Quant \u00e0 l’art. 336a al. 1 et 2 CO, il pr\u00e9voit que la partie qui a r\u00e9sili\u00e9 abusivement doit \u00e0 l’autre une indemnit\u00e9 \u00e0 fixer par le juge et correspondant \u00e0 six mois de salaire au plus. Le montant doit \u00eatre \u00e9valu\u00e9 selon les r\u00e8gles du droit et de l’\u00e9quit\u00e9, conform\u00e9ment \u00e0 l’art. 4 CC\u00a0(cf.\u00a0ATF 123 III 392<\/a>\u00a0consid. 3). \u00a0<\/em><\/p>\n 6. La Cour de c\u00e9ans ne s’est encore jamais prononc\u00e9e sur le point de savoir si les indemnit\u00e9s vers\u00e9es \u00e0 titre d’indemnisation pour licenciement abusif, au sens de l’art. 336a CO, entraient dans la cat\u00e9gorie des versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral qui doivent \u00eatre exon\u00e9r\u00e9s de l’imp\u00f4t, au sens de l’art. 24 let. g LIFD.\u00a0<\/em><\/p>\n 6.1.\u00a0Dans le domaine des assurances sociales, le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral a eu l’occasion de pr\u00e9ciser que les indemnit\u00e9s fond\u00e9es sur l’art. 336a CO\u00a0devaient \u00eatre soustraites du salaire d\u00e9terminant pour la fixation des cotisations d’assurances sociales (ATF 123 V 5<\/a> consid. 5). A l’appui de ce constat figure notamment le fait que de telles indemnit\u00e9s sont ind\u00e9pendantes de toute prestation de travail, de sorte qu’il n’existe aucun lien, juridique ou \u00e9conomique – m\u00eame indirect – avec une prestation de travail (ATF 123 V 5<\/a>\u00a0consid. 5). \u00a0<\/em><\/p>\n 6.2.\u00a0Les jurisprudences cantonales divergent sur l’imposition d’une telle indemnit\u00e9. Ainsi, la Cour d’appel fiscale du canton de Zurich a estim\u00e9 qu’au vu de la jurisprudence f\u00e9d\u00e9rale relative \u00e0 la pluralit\u00e9 des finalit\u00e9s poursuivies par le versement d’une indemnit\u00e9 pour licenciement abusif, au sens de l’art. 336a CO, une approche diff\u00e9renci\u00e9e se justifiait (cf. arr\u00eat de la Cour d’appel fiscale du canton de Zurich du 14 juillet 2011, ST.2011.82, consid. 3). D\u00e8s lors, une indemnit\u00e9 vers\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 l’art. 336a CO\u00a0ne peut, selon cette autorit\u00e9, \u00eatre exon\u00e9r\u00e9e en tant que r\u00e9paration pour tort moral que dans la mesure o\u00f9 elle a effectivement \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e dans le but de compenser un pr\u00e9judice moral ou physique (cf. arr\u00eat de la Cour d’appel fiscale du canton de Zurich, pr\u00e9cit\u00e9, consid. 3). Le Tribunal fiscal du canton de Soleure a \u00e9galement suivi cette approche (cf. arr\u00eat du Tribunal fiscal du canton de Soleure du 9 d\u00e9cembre 2013, SGSTA.2013.30, consid. 5). \u00a0<\/em><\/p>\n En revanche, le Tribunal cantonal du canton de Neuch\u00e2tel estime qu’une indemnit\u00e9 pour licenciement abusif, au sens de l’article 336a CO, doit syst\u00e9matiquement \u00eatre exon\u00e9r\u00e9e de l’imp\u00f4t sur le revenu (cf. arr\u00eat du Tribunal cantonal du canton de Neuch\u00e2tel du 5 septembre 2011, CPD.2010.362, consid. 4 c). Se fondant sur l’arr\u00eat du Tribunal f\u00e9d\u00e9ral rendu en mati\u00e8re d’assurances sociales (ATF 123 V 5<\/a>, pr\u00e9cit\u00e9), la Cour de justice du canton de Gen\u00e8ve va dans le m\u00eame sens et transpose la jurisprudence f\u00e9d\u00e9rale rendue dans ce domaine en mati\u00e8re fiscale, en exon\u00e9rant enti\u00e8rement les indemnit\u00e9s „pour tort moral et\/ou cong\u00e9 abusif\/injustifi\u00e9“ (cf. arr\u00eat de la Cour de justice du canton de Gen\u00e8ve du 27 mai 2014, ATA\/364\/2014, consid. 11 et 13).\u00a0<\/em><\/p>\n 6.3.\u00a0La doctrine est \u00e9galement divis\u00e9e sur la r\u00e9ponse \u00e0 apporter \u00e0 cette probl\u00e9matique. Une majorit\u00e9 des auteurs s’\u00e9tant prononc\u00e9s sur l’art. 24 LIFD\u00a0estime toutefois que les indemnit\u00e9s vers\u00e9es par l’ancien employeur \u00e0 la suite d’un licenciement abusif, au sens de l’art. 336a CO, doivent \u00eatre enti\u00e8rement trait\u00e9es, sous l’angle fiscal, comme des versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral (Gladys Laffely Maillard, in No\u00ebl\/Aubry Girardin, Commentaire romand, Imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral direct, 2\u00e8me \u00e9d., 2017, n\u00b0 52 ad art. 24; Richner\/Frei\/Kaufmann\/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3\u00e8me \u00e9d., 2016, n\u00b0 96 ad art. 24). D’autres auteurs, plus nuanc\u00e9s, rel\u00e8vent l’absence de justification pour qualifier d’embl\u00e9e de telles indemnit\u00e9s de versement \u00e0 titre de tort moral. Selon eux, faire syst\u00e9matiquement pr\u00e9valoir la finalit\u00e9 r\u00e9paratrice desdites indemnit\u00e9s, alors qu’elles peuvent poursuivre d’autres buts, tels que punir l’employeur ou r\u00e9parer un dommage mat\u00e9riel, n’est pas justifi\u00e9 (Silvia Hunziker\/Isabelle Mayer-Knobel, in Zweifel\/Beusch, Bundesgesetz \u00fcber die direkte Bundessteuer, 3\u00e8me \u00e9d., 2017, n\u00b0 29b ad art. 24; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2\u00e8me \u00e9d., 2019, n\u00b0 53 ad art. 24). Sans se prononcer express\u00e9ment, un auteur rel\u00e8ve le risque que les indemnit\u00e9s vers\u00e9es au titre de l’art. 336a CO\u00a0fassent l’objet d’un traitement diff\u00e9rent dans le contentieux fiscal et dans celui relevant des assurances sociales (Gion Clopath, Traitement des indemnit\u00e9s de licenciement en droit fiscal suisse et genevois, in RDAF 2000 II 523). \u00a0<\/em><\/p>\n 6.4.\u00a0Il convient de rappeler la nature de l’indemnit\u00e9 pour licenciement abusif pr\u00e9vue \u00e0 l’art. 336a CO. La jurisprudence a pr\u00e9cis\u00e9 que cette indemnit\u00e9 a une double finalit\u00e9, r\u00e9paratrice et punitive. La finalit\u00e9 r\u00e9paratrice de l’indemnit\u00e9 d\u00e9coule notamment du fait qu’elle couvre en principe tout le tort moral subi par le travailleur licenci\u00e9 (ATF 135 III 405<\/a>\u00a0consid. 3.1; arr\u00eat 4A_482\/2017 du 17 juillet 2018 consid. 4.2), qu’elle est vers\u00e9e \u00e0 la victime elle-m\u00eame, et qu’elle est due m\u00eame si le travailleur ne subit aucun dommage (cf.\u00a0ATF 123 III 391<\/a> consid. 3c). Cette finalit\u00e9 se refl\u00e8te \u00e9galement dans certains des crit\u00e8res \u00e0 prendre en compte dans la fixation du montant de l’indemnit\u00e9, tels que la gravit\u00e9 de l’atteinte \u00e0 la personnalit\u00e9 de l’employ\u00e9, la dur\u00e9e de la relation de travail ou encore les effets du licenciement (cf. ATF 123 III 391<\/a> consid. 3b aa; arr\u00eat 4A_532\/2021 du 27 d\u00e9cembre 2021 consid. 4.4.1). La finalit\u00e9 punitive de l’indemnit\u00e9, quant \u00e0 elle, vise \u00e0 sanctionner un comportement fautif de l’ancien employeur au moyen d’une prestation mat\u00e9rielle, sans que l’employ\u00e9 n’ait \u00e0 d\u00e9montrer une quelconque atteinte \u00e0 sa personnalit\u00e9 (cf. FF 1984 II 574, p. 624; ATF 123 III 391<\/a>\u00a0consid. 3b bb). \u00a0<\/em><\/p>\n 6.5.\u00a0Compte tenu de la particularit\u00e9 de l’indemnit\u00e9 pour licenciement abusif au sens de l’art. 336a CO, il convient de suivre la position de la doctrine majoritaire, appliqu\u00e9e du reste dans plusieurs cantons, et d’admettre que cette indemnit\u00e9 entre, dans son ensemble, dans le cadre des versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral pr\u00e9vus \u00e0 l’art. 24 let. g LIFD. L’indemnit\u00e9 de l’art. 336a CO\u00a0vise en effet \u00e0 compenser l’atteinte subie par l’employ\u00e9 d\u00e9coulant du caract\u00e8re\u00a0abusif\u00a0de son licenciement et qui, de par sa nature, implique une atteinte \u00e0 la personnalit\u00e9. La premi\u00e8re finalit\u00e9 de cette indemnit\u00e9 tend du reste \u00e0 compenser le tort moral caus\u00e9 par le licenciement. Le fait que cette indemnit\u00e9 ait pour seconde finalit\u00e9 de sanctionner le comportement de l’employeur n’est pas propre \u00e0 occulter sa premi\u00e8re finalit\u00e9. Une telle indemnit\u00e9 doit ainsi enti\u00e8rement entrer dans la cat\u00e9gorie des versements \u00e0 titre de r\u00e9paration du tort moral, au sens de l’art. 24 let. g LIFD. Il est en effet impossible en pratique de diff\u00e9rencier les parts de l’indemnit\u00e9 affect\u00e9es \u00e0 ces finalit\u00e9s, alors que l’art. 336a CO\u00a0n’exige pas de les distinguer. D\u00e8s lors, comme cela pr\u00e9vaut du reste dans le domaine des assurances sociales, c’est \u00e0 bon droit que le Tribunal cantonal a jug\u00e9 que l’indemnit\u00e9 pour licenciement abusif au sens de l’art. 336a CO\u00a0vers\u00e9e \u00e0 l’intim\u00e9e devait enti\u00e8rement \u00eatre soustraite de son revenu d\u00e9terminant pour la p\u00e9riode fiscale 2017, en application de l’art. 24 let. g LIFD. \u00a0<\/em><\/p>\n 6.6.\u00a0Il d\u00e9coule de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le recours est rejet\u00e9 s’agissant de l’imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral direct pour la p\u00e9riode fiscale 2017. \u00a0<\/em><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Autor:\u00a0Nicolas Facincani<\/a><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Die Par\u00adtei, die das Ar\u00adbeits\u00adver\u00adh\u00e4lt\u00adnis miss\u00adbr\u00e4uch\u00adlich k\u00fcn\u00addigt, hat der an\u00adde\u00adren Par\u00adtei ei\u00adne Ent\u00adsch\u00e4\u00addi\u00adgung aus\u00adzu\u00adrich\u00adten.\u00a0Die Ent\u00adsch\u00e4\u00addi\u00adgung wird vom Rich\u00adter un\u00adter W\u00fcr\u00addi\u00adgung al\u00adler Um\u00adst\u00e4n\u00adde fest\u00adge\u00adsetzt, darf aber den Be\u00adtrag nicht \u00fcber\u00adstei\u00adgen, der dem Lohn des Ar\u00adbeit\u00adneh\u00admers f\u00fcr sechs Mo\u00adna\u00adte ent\u00adspricht. Die Entsch\u00e4digung gem\u00e4ss Art. 336a OR dient einerseits der Bestrafung, andererseits der Wiedergutmachung f\u00fcr den gek\u00fcndigten Arbeitnehmer […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":1622,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-3782","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-unkategorisiert"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3782","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3782"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3782\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3783,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3782\/revisions\/3783"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1622"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3782"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3782"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.arbeitsrecht-aktuell.ch\/de\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3782"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}Weitere Beitr\u00e4ge zur missbr\u00e4uchlichen K\u00fcndigung (Auswahl):<\/h4>\n
\n
Weitere umfassende Informationen zum Arbeitsrecht finden sie\u00a0hier<\/strong><\/a>.<\/h4>\n
Weitere umfassende Informationen zum Gleichstellungsrecht finden sie\u00a0hier<\/strong><\/a>.<\/h4>\n